Análise, Gerencial e Controladoria · Controladoria e orçamento empresarial
Controladoria e orçamento para a prova do CRC
Entenda o papel da controladoria, os níveis de planejamento e como montar e analisar um orçamento, com os cálculos que a FGV cobra.
5
questões sobre este tema nas provas da FGV analisadas.Cerca de 5 questões nas provas FGV de 2024.1 a 2026.1, média de 1,0 por prova. Contagem aproximada, feita a partir do banco do Quiz CFC.
O essencial desta aula
Tático desdobra as diretrizes em metas por setor; operacional executa as rotinas diárias.
Receita líquida = receita bruta − descontos comerciais, devoluções, abatimentos e tributos sobre vendas.
Desconto financeiro é despesa financeira; só o desconto comercial deduz a receita bruta.
Produção = vendas + estoque final desejado − estoque inicial.
Comparar com o orçamento flexível, ajustado ao volume real, para isolar a variação de gastos.
A controladoria apoia a gestão da empresa com informação econômica e financeira. Ela coordena o planejamento, o orçamento e o controle dos resultados. O controller assessora os gestores, mas não toma as decisões das áreas no lugar deles.
Manter o sistema de informações gerenciais e contábeis.
Coordenar a elaboração do orçamento e das projeções.
Comparar orçado com realizado e explicar as variações.
Avaliar o desempenho das áreas e dos gestores.
Nível
Horizonte
Quem faz
Exemplo
Estratégico
Longo prazo
Alta direção
Definir diretrizes gerais e objetivos da empresa
Tático
Médio prazo
Gerências
Desdobrar as diretrizes em metas e ações por setor
Operacional
Curto prazo
Equipes
Executar as rotinas diárias e os procedimentos
Peças do orçamento
O orçamento começa pelas vendas, porque todas as outras peças dependem delas. Depois vêm produção, compras de materiais, mão de obra, custos indiretos, despesas operacionais, resultado projetado, caixa e balanço projetado.
Vendas: quantidade × preço, menos as deduções, para chegar à receita líquida.
Produção: vendas + estoque final desejado − estoque inicial.
Compras: consumo de material + estoque final desejado de material − estoque inicial de material.
Despesas: administrativas, comerciais e financeiras previstas.
Caixa: saldo inicial + recebimentos − pagamentos, considerando os prazos. Mostra se vai faltar ou sobrar dinheiro.
Peça
Cálculo
Resultado
Receita bruta
5.000 unidades × R$ 80
R$ 400.000
Deduções (tributos sobre vendas de 10%)
10% × 400.000
R$ 40.000
Receita líquida
400.000 − 40.000
R$ 360.000
Produção
5.000 vendas + 800 EF − 600 EI
5.200 unidades
Consumo de matéria-prima
5.200 × 2 kg
10.400 kg
Compras de matéria-prima
10.400 + 1.000 EF − 1.400 EI = 10.000 kg × R$ 5
R$ 50.000
Atenção: Desconto comercial (incondicional), devoluções, abatimentos e tributos sobre vendas são deduções da receita bruta. Desconto financeiro (condicional, por pagamento antecipado) é despesa financeira e não reduz a receita líquida.
Orçamento estático, flexível e análise de variações
O orçamento estático é feito para um único nível de atividade e não muda. O orçamento flexível recalcula os gastos para o volume que realmente aconteceu: custo variável unitário × volume real + custos fixos. Assim, separa o efeito do volume do efeito da eficiência.
Item
Estático
Flexível
Real
Volume
1.000 unidades
1.200 unidades
1.200 unidades
Custo variável (R$ 30 por unidade)
R$ 30.000
R$ 36.000
R$ 39.000
Custos fixos
R$ 20.000
R$ 20.000
R$ 19.000
Custo total
R$ 50.000
R$ 56.000
R$ 58.000
Variação total: 58.000 − 50.000 = R$ 8.000 desfavorável. Dela, R$ 6.000 (56.000 − 50.000) é variação de volume: a empresa produziu mais. Só R$ 2.000 (58.000 − 56.000) é variação de gastos, desfavorável: variáveis 3.000 acima do flexível e fixos 1.000 abaixo.
Atenção: Em custos e despesas, real acima do orçado é desfavorável. Em receitas, real acima do orçado é favorável. Compare custos com o orçamento flexível antes de concluir que houve ineficiência.
Pegadinhas comuns
Errado: trocar planejamento tático por operacional.
Certo: tático desdobra as diretrizes em metas por setor; operacional executa as rotinas diárias.
Errado: usar a receita bruta como receita líquida no orçamento.
Certo: receita líquida = receita bruta − descontos comerciais, devoluções, abatimentos e tributos sobre vendas.
Errado: tratar desconto financeiro como dedução da receita.
Certo: desconto financeiro é despesa financeira; só o desconto comercial deduz a receita bruta.
Errado: orçar a produção igual às vendas, ignorando os estoques.
Certo: produção = vendas + estoque final desejado − estoque inicial.
Errado: comparar o custo real com o orçamento estático e concluir que houve ineficiência.
Certo: comparar com o orçamento flexível, ajustado ao volume real, para isolar a variação de gastos.
Errado: achar que o controller decide no lugar dos gestores das áreas.
Certo: a controladoria informa, coordena e assessora; a decisão continua com os gestores.
Questões oficiais da FGV
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Direto do nosso Quiz CFC. Marque uma alternativa e confira a correção comentada.
Prova FGV 2026.1 · Questão 46
Em uma organização contábil, o contador responsável definiu diretrizes gerais para qualidade e conformidade; os gestores traduziram essas diretrizes em metas por setor; e a equipe executou rotinas diárias de escrituração e atendimento às exigências do CRC.
I. Execução das rotinas diárias e procedimentos técnicos. II. Definição de diretrizes gerais e objetivos de longo prazo. III. Desdobramento das diretrizes em metas e ações setoriais.
A correspondência correta é
Estratégico = diretrizes gerais e longo prazo (II); tático = desdobramento em metas setoriais (III); operacional = execução das rotinas diárias (I). Sequência: 1-II, 2-III, 3-I.
Prova FGV 2025.2 · Questão 45
No planejamento orçamentário, a projeção da receita líquida de vendas é fundamental para estimar os resultados do período.
Uma empresa projeta vender 4.000 unidades no próximo trimestre. O preço de venda unitário é de R$ 120,00, e a empresa oferece um desconto comercial de 5% sobre o valor total.
O valor estimado da receita líquida de vendas no orçamento trimestral será de
Contadoras Empreendedoras